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折旧是什么意思(汇算清缴,固定资产本年折旧大于累计折旧申报通不过)

折旧是什么意思
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二哥一直觉得做汇算不要都拖到最后,尽量多留点时间来梳理一下上一年的账务,学习一下新颁布的所得税政策,看看申报表的变化,这样才能把应调的尽调,规避掉不必要的纳税风险。
二哥从4月开始就在公众号分享所得税汇算的专题文章,从宏观思路到常用表格的填写,我尽量把自己所知所学都毫无保留的分享出来,目的就是助力大家顺利完成汇算工作。
当然,在分享交流的过程中我也发现很多朋友知识不够系统,对汇算理解不够深刻,零散的知识点无法在脑海里形成体系,所以,我给的这部分朋友的建议就是所得税工作完成后,系统的看书,听课程把所得税汇算再学习一下,看过我的文章再系统学习,我相信大家会有新的理解,这也会为下一年的汇算打下扎实的基础。
做的时间长了,你也就是老师了。对于系统的书籍我之前一直给大家推荐良师益友苏强老师的这本汇算书籍。

当然,其实很多人看书犯困,喜欢听课。

我个人其实喜欢看书,一方面我觉得视频太拖沓,我看书可以一目十行,方便我快速定位我自己需要的点,听课我只有在眼睛非常累的时候才加速闭目听听,我自己的分享都是通过图文,看图文我觉得更能引发自主思考,当然这仅仅是个人喜好。
如果有想系统学习所得税汇算视频课程的可以购买这个课程系统学习一下。
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话不多说,言归真正。
昨天有个朋友小A留言说,她在做汇算时候A105080填写遇到了问题。

她家今年有处置固定资产,她按照处置后科目余额表期末的固定资产和累计折旧余额填写,本年折旧按照本期计提数填写了,结果就无法保存,说是累计折旧不能小于本年折旧。
可能我这样说有点不直观,二哥把这个朋友说的用案例给大家还原一下,可能更清楚。
小A公司就只有两项资产,均为2017年12月购入,2018年开始折旧,会计折旧年限5年,税务折旧年限也是5年,税会无差异。假设资产无残值,2020年6月公司处置了资产A,处置收入5000(不考虑增值税)。

我们先来看看账。
处置资产A,截止到处置月,A资产累计折旧为
50000/(5*12)*30=25000。
借:累计折旧  25000
借:固定资产清理 25000
贷:固定资产 50000
取得处置收益
借:银行存款 5000
贷:固定资产清理 5000
借:营业外支出 20000
贷:固定资产清理 20000
资产B尚未处置,那么2020年末,小A公司科目余额表情况如下:

固定资产原值因为资产A的处置减少50000,期末余额10000。
固定资产累计折旧因为资产A的处置减少25000,期末余额 6000。
本年折旧7000。
其实期末科目余额表的就是剩下B资产和累计折旧的余额。

小A填表这样填,小A按照期末资产原值和累计折旧的余额填写,同时按照累计折旧贷方发生作为本年折旧填写。如下图:

结果,保存就提示

也就是你累计折旧不能比本年折旧还小。
系统通不过!!!
其实这个问题很多当年有资产处置的人可能都会遇到,需要大家注意的是,当年处置的资产,当年应该填写上处置的资产原值和其累计折旧。
所以,本案例中,被处置的资产的原值50000,累计折旧25000都应该加上。

计提折旧的原值,当年计提的也要算,处置了明年就不计提了,明年就不用填写了。

这样才是正确的填法。系统当然也会通过。

当然,涉及资产处置,我们还需要相应填写A105090表。
处置A资产,账面资产损失为20000。资产计税基础为50000-25000,也是25000,取得收入5000,税收上的损失也是20000,所以税会无差异。
填表如下:

这个事项其实就处理完了。
这个案例很多朋友也在问,既然累计折旧不能小于本年折旧,那我是否可以把处理掉的这部分资产的原值,本年折旧、累计折旧都剔除掉来填写,这样也能保存申报。
这样确实能保存,但是这样也会存在问题,一方面是本年折旧数据就少了,如果该项固定资产存在税会差异,那么当年在A105080表会漏调整的问题。
比如,二哥税税念2017年12月购进一台价值80万的机器设备,不考虑残值,经过判断,该资产耗损大,工厂生产都是24小时连轴转,预计5年就要报废,所以按5年进行折旧,税法上机器设备最低折旧年限也是10年,税法上还是10年。
核算从2018年1月开始折旧。
会计每年折旧=80/5=16万
税法每年折旧=80/10=8万
借:制造费用  16万
贷:累计折旧 16万

三年折旧情况如上图。
二哥税税念公司2020年12月31日出售了这台机器,取得收入30万,不考虑增值税。
我们还是先做分录。
借:固定资产清理 32万
借:累计折旧  16万*3=48万
贷:固定资产 80万
借:银行存款 30万
贷:固定资产清理 30万
借: 营业外支出 2万
贷:固定资产清理  2万
其实你看这里会计处理都是一致的,不一致的就是纳税申报了。
首先,我们先把当年的A105080表填写了,当年虽然处置了该固定资产,但是我还是应该把当年的资产信息填进去,应该调整的也需要调整。

由于折旧年限的差异,资产折旧调整表需要把当年的折旧差异调整了,会计当年折旧16万,税法只认8万,所以纳税调增了8万。
如果你这里不填写当年处置掉的部分,那其实2020年的税会差异在这里你就没有调整到。
2018-2020年该项资产一共纳税调增了8万*3万=24万,现在资产处置了,那以前纳税调增的怎么办呢?我们知道资产折旧年限不同产生的税会差异都是暂时性的,随着资产的使用,这个差异最终都会调回来。
那么现在资产中途处置了,这个差异当然也应该提前调整回来。具体怎么调整呢?我们接着看。
2020年处置时候资产的账面价值=80-48=32万
但是资产的计税基础=80-24=56万
账务上确认的损失=32万-30万=2万
但是税法上的损失其实=56-30万=26万
所以,在资产损失的差异调整我们需要纳税调减26万-2万=24万。
看到没有?
这里的24万其实就是之前调增的24万,所以就是在这里调回来的,由于税会差异导致资产账面价值和计税基础的不同,导致处置时候损失的账面和计税基础也不同,那么直接在资产损失表把这块差异再转回即可。
我们来填表。

所以,如果你当年处置的不填写在A105080表,那你可能漏到最后一年的纳税调整数据,最终整体的纳税调整就是错的。
处置的时候把前期调整的暂时性差异又调整回来了,这个和昨天二哥分享的投资收益调整异曲同工。
所以,你get了吗?
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